13.07.2020

Можно ли по счету (договор-счету) и чеку ККМ принимать НДС к возмещению по найму жилья в командировках?

Просим на примере пояснить, можно ли по счету (договор-счету) и чеку ККМ принимать НДС к возмещению по найму жилья в командировках в соответствии с п.7 ст.168 НК, п.7 ст.171 НК?

Ответ:

По мнению аудитора, представленные документы могут быть приняты в расходы для целей налогообложения прибыли, а суммы НДС приняты к вычету.

Обоснование:

Порядок оплаты и нормы расходов на проживание в командировке организация устанавливает в своем локально-нормативном документе, например, в положении о командировках (ст. 168 ТК РФ).

Документы, подтверждающие расходы по проживанию в гостинице, - чек ККТ, счет гостиницы, другой платежный документ (п. 28 Правил предоставления гостиничных услуг).

Если у работника нет проездных документов, фактический срок своего пребывания в командировке он подтверждает документами по найму жилого помещения в месте командирования. Это следует из абз. 3 п. 7 Положения о служебных командировках.

В случае проживания командированного работника в гостинице период проживания должен быть указан в договоре об оказании гостиничных услуг (пп. "д" п. 20 Правил предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 09.10.2015 N 1085). Также согласно абз. 3 п. 28 указанных Правил при осуществлении расчетов за проживание в гостинице выдается кассовый чек или документ, оформленный на бланке строгой отчетности.

Потребителем гостиничных услуг признается гражданин, приобретающий гостиничные услуги исключительно для личных и иных нужд. При этом заказчиком может быть как физическое, так и юридическое лицо. Исполнителем может быть организация или индивидуальный предприниматель (п. 3 Правил предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации, утв. Постановлением Правительства РФ от 09.10.2015 N 1085 (далее - Правила)). При оказании гостиничных услуг потребителю необходимо выдать кассовый чек или документ, оформленный на бланке строгой отчетности (п. 28 Правил).

БСО применим только при оказании услуг (ст. 1.1, п. 1 ст. 4.3 Закона N 54-ФЗ). Если кроме гостиничных услуг осуществляется реализация товаров (например, тапочек, средств гигиены), то необходимо формировать кассовый чек. Законом N 54-ФЗ не запрещено при оказании услуг вместо БСО выдавать сформированный через ККТ кассовый чек.

Обязательные реквизиты БСО, оформленного с использованием ККТ (п. 1 ст. 4.7 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации"):

• наименование документа;
• порядковый номер за смену;
• дата, время и место (адрес) осуществления расчета;
• наименование организации-пользователя или фамилия, имя, отчество (при наличии) индивидуального предпринимателя - пользователя;
• ИНН налогоплательщика пользователя;
• применяемая при расчете система налогообложения;
• признак расчета;
• наименование товаров, работ, услуг (если объем и список услуг возможно определить в момент оплаты), платежа, выплаты, их количество, цена с указанием ставки НДС;
• сумма расчета и НДС;
• форма расчета;
• должность и фамилия лица, осуществившего расчет;
• регистрационный номер ККТ;
• заводской номер экземпляра модели фискального накопителя;
• фискальный признак документа;
• адрес сайта в сети Интернет, на котором может быть осуществлена проверка факта записи этого расчета и подлинности фискального признака;
• абонентский номер либо адрес электронной почты покупателя (клиента) в случае передачи ему БСО в электронной форме;
• адрес электронной почты отправителя БСО в случае передачи БСО в электронной форме;
• порядковый номер фискального документа;
• номер смены;
• фискальный признак сообщения;
• QR-код.

Законодательство позволяет принимать к вычету НДС за услуги по найму жилых помещений в период служебной командировки на основании БСО (Письмо Минфина России от 26.02.2020 N 03-07-09/13555). Для этого в БСО, оформленном на командированного работника, должна быть выделена сумма НДС (п. 18 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

При отсутствии проездных документов, документов по найму жилого помещения либо иных документов, свидетельствующих о заключении договора на оказание гостиничных услуг, для подтверждения срока пребывания в командировке работник представляет служебную записку и (или) иной документ, в котором должно содержаться подтверждение принимающей стороны (организации либо должностного лица) о сроке прибытия (убытия) работника к месту командирования (из места командировки). Это следует из абз. 4 п. 7 Положения о служебных командировках, Письма Роструда от 19.10.2015 N 2450-6-1.

Если командированный жил в арендованной квартире, расходы подтвердят договор аренды квартиры и документ об оплате (Письмо Минфина от 15.01.2016 N 03-03-07/803).

Расходы на проживание в гостинице или арендованной квартире, подтвержденные документально, учитываются при исчислении налога на прибыль. НДФЛ и страховые взносы не начисляются (п. 1 ст. 217, пп. 12 п. 1 ст. 264, п. 2 ст. 422 НК РФ).

НДС за проживание в гостинице можно принять к вычету без счета-фактуры, если налог выделен в счете гостиницы (Письмо Минфина от 26.02.2020 N 03-07-09/13555).

На основании пункта 18 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137, при приобретении услуг по проезду к месту служебной командировки и обратно, а также найму жилого помещения в период служебной командировки работников в книге покупок регистрируются заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности или их копии с выделенной отдельной строкой суммой НДС, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке.

Таким образом, основанием для вычета НДС, уплаченного при приобретении услуг по найму жилого помещения в период служебной командировки работников, являются счет-фактура и документы, подтверждающие фактическую уплату налога (в том числе кассовый чек с выделенной в нем суммой налога на добавленную стоимость), либо бланк строгой отчетности, оформленный на командированного сотрудника, в котором указана сумма НДС, и включенный им в отчет о служебной командировке. При этом кассовый чек не является основанием для вычета указанных сумм НДС и не подлежит регистрации в книге покупок.

Оплату проживания без подтверждающих документов, если организация приняла решение об их возмещении, в расходах учесть нельзя. Страховые взносы начисляются на всю сумму. НДФЛ удерживается с суммы, превышающей в день 700 руб. при командировке по РФ и 2 500 руб. при загранкомандировке (п. 1 ст. 217, п. 1 ст. 252 НК РФ, Письмо Минтруда от 03.07.2015 N 17-3/В-326).

Стоимость питания, выделенная в счете гостиницы и возмещенная работнику, не учитывается в налоговых расходах, облагается НДФЛ и страховыми взносами (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ, Письмо Минфина от 14.10.2009 N 03-04-06-01/263).